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普华永道：IASB新合并会计准则对银行理财产品的影响

2013-08-19

普华永道：IASB新合并会计准则对银行理财产品的影响

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国际会计准则理事会（IASB）于2011年5月发布了《国际财务报告准则第10号－合并财务报表》（IFRS10），代替了《国际会计准则第27号－合并和单独财务报表》（IAS27）和《国际会计准则解释公告第12号－合并：特殊目的主体》（SIC-12）中关于控制和合并的所有指引。IFRS10于2013年1月1日起生效并基本上要求追溯调整。

根据中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同这一总体精神，中国财政部于2012年11月15日发布了《企业会计准则第33号—合并财务报表（修订）（征求意见稿）》，其提议的基本原则也都是基于IFRS10。目前财政部尚在评估反馈意见中。

IFRS10更新了评估合并与否的整体理论框架并提供了众多实务案例，取代了多年前颁布的、对于金融行业常见的特殊目的实体进行判断的解释公告。随着中国金融业实务的不断发展，新准则触发了对于各种创新形式的金融产品，是否应由发行或受托管理该产品的金融机构予以合并（即俗称“上表”或“表内核算”）的思考和研究。中国各家商业银行近年来大力发行的资产管理型项目－理财产品即成为一个典型的研究对象。本文旨在通过介绍IFRS10的主要原则及实务操作关键点，来分析如何将该合并准则体系准确、适当地运用于富有中国特色的银行理财产品实务。

根据市场上可获取的统计数据，2012年全年，银行理财产品合计发行31673个；截止2012年底，银行理财产品存量规模约7万亿元，其中约70%由于其不保本不保收益的约定，在现行会计准则下由发行银行以“表外核算”的方式进行会计处理。

2012年银行人民币理财产品的分布图

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[报告关键词]：合并会计准则